Основные средства в бухгалтерском учете представляют собой важный и в некоторых аспектах сложный участок учета. Ведь любое движение ОС (приобретение фирмой или выбытие из производства) требует от бухгалтеров организации четкого понимания правил и норм учета, касающихся именно ОС. О том, что следует знать специалистам в первую очередь, пойдет речь в данной статье.

Учет основных средств на предприятии в 2017-2018 годах: что изменилось

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

• предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
• объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
• актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Основное изменение в учете ОС, которое привнес 2017 год, - изменение кодов Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), в связи с которым изменились сроки амортизации некоторых ОС, а некоторые виды ОС были перенесены в другую амортизационную группу. Новые нормы применяются в отношении объектов ОС, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017.

ВАЖНО! Если объект был введен в эксплуатацию до 01.01.2017 и после вступления в силу новых ОКОФ оказался в другой амортизационной группе или у него изменился срок полезного использования, норму амортизации пересчитывать не нужно.

О нюансах мы рассказывали в материале .

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

• Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

• Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
• Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
• Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
• Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
• Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить , после чего открыть по объекту специальную .

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье .

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

• остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
• сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
• величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см . в материале .

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте .

Итоги

Бухгалтерский учет основных средств в 2017-2018 годах в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.

Учет основных средств - проводки , документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

1. Внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
2. Приобретения за плату у изготовителей и у торговых организаций;
3. Сооружения, изготовления или строительства;
4. Получения по договору дарения (безвозмездно);
5. Обмена на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).

При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются затраты, формирующие первоначальную стоимость поступивших в организацию объектов основных средств, которая при принятии объекта основных средств списывается с кредита этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».

Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

В случае передачи в уставный (складочный) капитал другой организации объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств.

У принимающей организации сумма восстановленного передающей стороной НДС в первоначальную стоимость полученных основных средств не включается, учитывается отдельно и подлежит вычету после принятия объекта основных средств на учет.

Задание 3.1.1

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 110 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 27 140 руб. (в том числе НДС - 4140 руб.).

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств–стоимость доставки–НДС
	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств, внесенный учредителем в счет вклада в уставный капитал

Задание 3.1.2

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации. Согласованная стоимость объекта составила 220 000 руб. В соответствии с налоговым законодательством учредитель (передающая организация) восстановил НДС по переданному объекту на сумму 36 000 руб. Эта сумма указана им в документах, которыми оформляется передача основных средств.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
	Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал
	Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта основных средств
	Принят к учету по первоначальной стоимости объект основных средств поступивший от учредителя в счет вклада в уставный капитал
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по объекту основных средств, полученному от учредителя

Приобретение основных средств за плату

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Задание 3.1.3

Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Все первичные документы и счет-фактура оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	(в сумме фактических затрат)
	новных средств

Задание 3.1.4

Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб.

Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Однако сумма НДС в расчетных документах и в счете-фактуре не выделена отдельной строкой.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (включая предполагаемую сумму НДС)

Задание 3.1.5

Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.

Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС)
	Сумма НДС, уплаченная поставщику, учтена в стоимости приобретенного объекта основных средств
	Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости

Задание 3.1.6

Организация 1 октября получила в банке краткосрочный кредит на срок 3 месяца в сумме 600 000 руб. За пользование кредитом организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 10 процентов годовых.

Организация приобрела у поставщика за плату станок стоимостью 649 000 руб., в том числе НДС - 99 000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки - 47 200 руб. в том числе НДС - 7 200 руб. Станок введен в эксплуатацию и принят на учет 1 декабря. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
	Получен краткосрочный кредит банка на покупку станка
	Принят к оплате счет поставщика за приобретенный за плату станок: Стоимость станка
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку станка: Стоимость доставки
	Уплачены банку проценты за пользование кредитом в октябре и ноябре
	Введен в эксплуатацию и принят на учет станок по первоначальной стоимости
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному за плату станку
	Оплачены счета поставщика и транспортной организации
	Уплачены банку проценты за пользование кредитом в декабре и погашен долг по кредиту

Безвозмездное получение основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией основных средств первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере начисления амортизации по этим объектам включается в состав прочих доходов.

Задание 3.1.7

Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 90 000 руб. Стоимость доставки объекта - 3 540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств Стоимость доставки НДС
	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости безвозмездно полученный объект основных средств
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам
	Оплачен счет транспортной организации
	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств в месяце, следующем за месяцем его принятия на учет (93 000 руб.: 5 лет: 12 мес.);
	Отражена часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации (40 000 руб.: 5 лет: 12 мес.)

Получение основных средств по товарообменным операциям

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного в обмен. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Задание 3.1.8

По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 100 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1 770 руб. (включая НДС - 270 руб.). Себестоимость единицы продукции - 1 150 руб.

Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена стоимость объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции (1 770 руб. – 270 руб.) х 100 ед.
	Отражена сумма НДС от стоимости поступившего объекта основных средств (270 руб. х 100 ед.)
	Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости
	Отражена выручка от передачи готовой продукции в обмен на объект основных средств
	Начислен в бюджет НДС по переданной в обмен готовой продукции
	Списана себестоимость переданной в обмен готовой продукции
	Отражен финансовый результат от передачи готовой продукции в обмен на объект основных средств
	Отражен зачет взаимных требований
	Предъявлен к вычету НДС по принятому на учет объекту основных средств

Поступление основных средств стоимостью до 20 000 руб.

Согласно п. 5 ПБУ-6/01 установлено, что активы, имеющие стоимость не более 20 000 руб., по решению организации могут в состав основных средств не включаться, а отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Задание 3.1.9

Организацией приобретен объект основных средств для использования в управленческих целях, стоимость которого 9440 руб. (включая НДС - 1440 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика в составе материально-производственных запасов (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС)
	Сумма НДС, уплаченная поставщику, предъявлена бюджету к вычету
	Объект основных средств, учтенный в составе материально-производственных запасов, передан в эксплуатацию

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация приобрела объект основных средств стоимостью 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации.

Стоимость доставки 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Услуги по доставке оплачены из кассы организации.

Затраты организации по установке объекта основных средств составили:

• стоимость использованных материалов - 240 руб.;
• заработная плата рабочих - 4000 руб.;
• страховые взносы во внебюджетные фонды - 1040 руб.;
• страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 40 руб.

Объект основных средств оплачен с расчетного счета, введен в эксплуатацию и принят на учет.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал новый, не бывший ранее в эксплуатации автомобиль, согласованная стоимость которого 250 000 руб.

Автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет.

3.2. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года при любом способе амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере одной двенадцатой годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производите исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом учета амортизации основных средств.

Задание 3.2.1

Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.

100 %: 5 лет = 20 %.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений:

28 800 руб. х 20 % = 5760 руб.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

5760 руб.: 12 мес. = 480 руб.

Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 480 руб. начисленной амортизации записью:

Кредит сч. 02 «Амортизация ос новных средств» – 480 руб.

Задание 3.2.2

Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, - 28 800 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Объект основных средств амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения - 2.

Определим годовую норму амортизационных отчислений:

100 % : 5 лет х 2 = 40 %.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта.

1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 28 800 руб. нормы амортизации 40 %:

28 800 руб. х 40 % = 11 520 руб.

В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 960 руб. (11 520 руб. : 12 мес.):

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 960 руб.

2-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40 %.

28 800 руб. - 1Г520 руб. = 17 280 руб.

17 280 руб. х 40% = 6912 руб.

В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 576 руб. (6912 руб. : 12 мес.):

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 576 руб.

3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало третьего года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

17 280 руб. - 6912 руб. = 10 368 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

10 368 руб. х 40 % = 4147 руб.

В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 346 руб. (4147 руб.: 12 мес.):

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 346 руб.

4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало четвертого года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость: 10 368 руб. - 4147 руб. = 6221 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 6221 руб. х 40 % = 2488 руб.

В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 207 руб. (2488 руб. : 12 мес.):

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 207 руб.

5-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало пятого года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

6221 руб. - 2488 руб. = 3733 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

3733 руб. х 40 % = 1493 руб.

В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 124 руб. (1493 руб.: 12 мес.):

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 124 руб.

Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 2240 руб. (3733 руб. - 1493 руб.).

Задание 3.2.3

Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, - 28 800 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Объект основных средств амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:

1-й год: 28 800 руб. х 5: 15 = 9600 руб.

2-й год: 28 800 руб. х 4: 15 = 7680 руб.

3-й год: 28 800 руб. х 3: 15 = 5760 руб.

4-й год: 28 800 руб. х 2: 15 = 3840 руб.

5-й год: 28 800 руб. х 1: 15 = 1920 руб.

Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений:

в течение 1-го года - 800 руб. (9600 руб. : 12 мес.)

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 800 руб.;

в течение 2-го года - 640 руб. (7680 руб. : 12 мес.)

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 640 руб.;

в течение 3-го года - 480 руб.-(5760 руб. : 12 мес.)

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 480 руб.;

в течение 4-го года - 320 руб. (3540 руб. : 12 мес.)

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 320 руб.;

в течение 5-го года -160 руб. (1920 руб.: 12 мес.)

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 160 руб.

Задание 3.2.4

Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, - 28 800 руб. Объект амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта - 100 000 единиц. За отчетный период было произведено 1200 единиц продукции. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений:

28 800 руб. : 100 000 ед. х 1200 ед. = 345,6 руб.

Задание 3.2.5

В январе 2008 г. начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве - 1220 руб.;

в транспортном цехе - 350 руб.;

в ремонтном цехе - 260 руб.;

в капитальном строительстве - 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) - 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 1220 руб.;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортный цех»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 350 руб.;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 260 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 176 руб.;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - 188 руб.

Контрольные задания

Ситуация 1

Организацией безвозмездно получен компьютер для использования в бухгалтерии. Рыночная стоимость компьютера на дату принятия к учету - 60 000 руб. Компьютер введен в эксплуатацию и принят на учет.

Срок полезного использования - 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Задание. Определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений, отразить проводками получение объекта основных средств и начисление амортизации.

Ситуация 2

Стоимость объекта основных средств - 140 000 руб.

Срок полезного использования - 8 лет. Объект амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

3.3. Учет ремонта основных средств

Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат.

При равномерном осуществлении работ по ремонту основных средств в течение года или при небольших объемах ремонтных работ фактически произведенные затраты по ремонту основных средств включаются в производственные затраты того периода, в котором они имели место.

При осуществлении крупных дорогостоящих неравномерных в течение года ремонтных работ фактически произведенные затраты по ремонту основных средств покрываются за счет ранее созданного резерва. Отчисления в резерв производятся ежемесячно по нормативам, определяемым организацией самостоятельно. Фактические затраты по ремонту основных средств по окончании ремонтных работ списываются на уменьшение ранее созданного резерва.

Если фактические затраты по ремонту основных средств больше размера созданного резерва, то сумма превышения сначала учитывается как расходы будущих периодов, а затем их равномерно ежемесячно до конца года относят на затраты производства.

В целях равномерного включения в затраты производства затраты на ремонт основных средств могут учитываться сначала в составе расходов будущих периодов. Впоследствии они включаются в затраты производства равномерно ежемесячно до конца года.

Задание 3.3.1

Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты:

приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) – 38 940 руб.; в том числе НДС – 5 940 руб.

начислена заработная плата рабочим - 25 800 руб.;

отчисления с заработной платы - 6 966 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов
	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС
	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС
	Начислен страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда работников
	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС

Задание 3.3.2

Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Сумма начисленного в течение года резерва на ремонт цеха основного производства 480 000 руб. Фактические расходы организации на ремонт цеха основного производства составили:

затраты ремонтного цеха - 244 074 руб. (в том числе стоимость материалов - 68 000 руб., амортизация основных средств - 41 200 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом,- 106 200 руб.; отчисления с заработной платы - 28 674 руб.);

стоимость услуг сторонней ремонтной организации - 188 800 руб., в том числе НДС -28 800 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств цеха основного производства
	Отпущены материалы на ремонт цеха основного производства
	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту цеха основного производства
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда работников
	Списываются фактические затраты ремонтного цеха на уменьшение ранее созданного резерва
	Отражена стоимость услуг ремонтной организации (без учета НДС)
	В конце года списывается сумма неиспользованного резерва (480 000 руб. – 404 074 руб.) - сторно

Задание 3.3.3

Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств.

Сумма резерва, начисленного в течение года, составила:

• на ремонт основных средств основного производства – 210 000 руб.;
• на ремонт основных средств вспомогательного производства – 90 000 руб.;
• на ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 50 000 руб.

Ремонт основных средств был завершен в сентябре. Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный ремонтным цехом организации, составили:

• стоимость материалов - 400 000 руб., в том числе на ремонт основных средств основного производства – 230 000 руб., на ремонт основных средств вспомогательного производства – 110 000 руб., на ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 60 000 руб.;
• за работная плата рабочих, занятых ремонтом, - 50 000 руб., в том числе за ремонт основных средств основного производства – 20 000 руб., за ремонт основных средств вспомогательного производства – 12 000 руб., за ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 18 000 руб.;
• отчисления с заработной платы рабочих, занятых ремонтом, - 14 000 руб., в том числе с заработной платы рабочих, занятых ремонтом основных средств основного производства, – 5 600 руб., с заработной платы рабочих, занятых ремонтом основных средств вспомогательного производства, – 3 360 руб., с заработной платы рабочих, занятых ремонтом основных средств общехозяйственного назначения, – 5 040 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств: основного производства вспомогательного производства общехозяйственного назначения
	Отпущены ремонтному цеху и израсходованы материалы на ремонт основных средств
	Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за ремонт основных средств
	Начислены единый социальный налог страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда рабочих ремонтного цеха
	Начислена амортизация по основным средствам, использованным при ремонте цеха основного производства
	Списываются на уменьшение ранее созданного резерва (в пределах созданного резерва) фактические затраты ремонтного цеха по законченному ремонту основных средств: основного производства вспомогательного производства общехозяйственного назначения
	Списываются на расходы будущих периодов произведенные ремонтным цехом сверх ранее созданного резерва фактические затраты по законченному ремонту основных средств: основного производства (230 000 руб. + 20 000 руб. + 5600 руб.) – 210 000 руб. вспомогательного производства (110 000 руб. + 12 000 руб. + 3 360 руб.) – 90 000 руб. общехозяйственного назначения (60 000 руб. + 18 000 руб. + 5 040 руб.) – 50 000 руб.
	Ежемесячно до конца года списывается на затраты производства часть произведенных ремонтным цехом сверх ранее созданного резерва фактических затрат по законченному ремонту основных средств: основного производства (45 600 руб.: 4 мес.) вспомогательного производства (35 360 руб.: 4 мес.) общехозяйственного назначения (33 040 руб.: 4 мес.)

Задание 3.3.4

Учетной политикой организации предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. В сентябре организация отремонтировала помещения заводоуправления. Ремонт осуществлялся ремонтным цехом и подрядной организацией.

Затраты ремонтного цеха - 232 700 руб. (в том числе стоимость материалов - 93 000 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом, - 110 000 руб.; отчисления с заработной платы - 29 700 руб.);

Стоимость работ подрядной организации - 153 400 руб. (в том числе НДС – 23 400 руб.). Счет подрядчика оплачен.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	В сентябре: Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов
	Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику материалов
	Отпущены ремонтному цеху и израсходованы материалы на ремонт помещений заводоуправления
	Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за ремонт помещений заводоуправления
	Начисленs страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда рабочих ремонтного цеха, выполнявших работы по ремонту помещений заводоуправления
	Отражена стоимость услуг ремонтной организации по ремонту помещений заводоуправления (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией
	Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС)
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации
	В течение октября - декабря: отражено ежемесячное списание расходов на ремонт помещений заводоуправления на расходы по обычным видам деятельности (93 000 руб. + 110 000 руб. + 29 700 руб. + 130 000 руб.): 3 мес. = 120 900 руб.

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

В марте организация отремонтировала объект основных средств. Учетной политикой организации предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов. Затраты на ремонт составили:

• стоимость израсходованных материалов - 140 000 руб.;
• заработная плата рабочих - 160 000 руб.;
• страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев от сумм оплаты труда рабочих - 43 200 руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств.

Годовая сметная стоимость ремонта основных средств производственного назначения составляет 360 000 руб. Ремонт осуществлялся силами подрядных организаций. Стоимость выполненных подрядной организацией работ по ремонту основных средств составила 407 100 руб., в том числе НДС – 62 100 руб.

3.4. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:

• ликвидации по причине полного физического или морального износа;
• продажи другим организациям или лицам;
• безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения;
• передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• обмена на другое имущество.

Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются как прочие доходы и расходы.

Независимо от причины выбытия списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия, и остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.

Ликвидация основных средств вследствие морального или физического износа

При ликвидации основных средств по причине полного физического или морального износа организация несет связанные с этим затраты и получает доходы. К затратам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций. К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.

Задание 3.4.1

Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 274 000 руб.

На момент списания объекта основных средств по нему была полностью начислена амортизация в сумме 274 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 22 500 руб. отчисления на социальное страхование – 6 075 руб.

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его ликвидации
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на дату списания
	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта основных средств
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев с заработной платы рабочих
	Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания
	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств

Задание 3.4.2

Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 367 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 290 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 11 500 руб., отчисления на социальное страхование – 3 105 руб.

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 29 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания
	Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС
	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС
	Начислен страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев с заработной платы рабочих
	Приняты к учету материалы, оставшиеся после списания объекта ОС по рыночной цене на дату списания объекта ОС
	Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС

Продажа основных средств

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, относится к прочим расходам.

Задание 3.4.3

Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 334 000 руб., амортизация к моменту продажи - 248 000 руб., цена продажи – 113 280 руб., в том числе НДС – 17 280 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС)
	Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля
	Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля
	Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи
	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля
	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля
	Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС)

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе прочих доходов или расходов. НДС при передаче основных средств в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ не начисляется.

Задание 3.4.4

Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 310 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	На величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС

Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость, то НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, вычету не подлежат и должны учитываться в их первоначальной стоимости.

Задание 3.4.5

Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств – 165 200 руб., в том числе НДС – 25 200 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС

В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету по данному объекту основных средств. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Задание 3.4.6

Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 440 000 руб. НДС в сумме 79 200 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта - 5 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 12 месяцев.

За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 88 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями равной его остаточной стоимости – 352 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 352 000 руб. (440 000 руб. - 88 000 руб.), или 80 % от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 80 %, или на сумму 63 360 (79 200 руб. х 80 %).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
	Отражена на основании документов передача принимающей организации суммы восстановленного НДС

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств. П ри безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств.

Задание 3.4.7

Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 180 000руб., сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 60 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи
	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС
	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС
	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации.

При приобретении основных средств, пред назначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, суммы НДС, предъявленные организации, должны учитываться в их первоначальной стоимости.

В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить НДС, ранее предъявленный бюджету к вычету по данному объекту основных средств, в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости.

При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств учитывается как прочие доходы, а превышение остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств – как прочие расходы.

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

Задание 3.4.8

Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.

Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта ОС)

Задание 3.4.9

Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 432 000 руб. НДС в сумме 77 760 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта - 6 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 26 месяцев.

За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 156 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями равной его остаточной стоимости – 276 000 руб.

В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей организации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 276 000 руб. (432 000 руб. - 156 000 руб.), или 63,9 % от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 63,9 %, или на сумму 49 869 руб. (77 760 руб. х 63,9 %).

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
Операции, отражаемые при принятии объекта ОС на учет
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС
Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС
	Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал другой организации)
Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал
	Восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта ОС (сторно)
	Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту его передачи
	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
	Отражено списание восстановленного НДС

Задание 3.4.10

Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 290 000 руб. НДС по данному объекту при его приобретении не уплачивался и бюджету к вычету не предъявлялся. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по данному объекту основных средств, составила 115 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 200 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи
	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС
	Отражена прибыль от передачи объекта ОС

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация продала объект основных средств, первоначальная стоимость которого 150 000 руб. К моменту продажи сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 67 000 руб. Цена продажи согласно договору, заключенному с покупателем, – 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организацией принято решение о ликвидации по причине его морального износа объекта основных средств, первоначальная стоимость которого 350 000 руб. К моменту ликвидации сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 226 400 руб. За работы по ликвидации данного объекта рабочим была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб., страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС – 26 % и страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 1 % от начисленной заработной платы. В результате ликвидации объекта были получены и оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составила 27 000 руб.

3.5. Учет арендованных основных средств

Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по-разному.

Учет аренды основных средств у арендодателя

У арендодателя переданные в аренду основные средства не списываются с учета и продолжают числиться на его балансе. Доходы и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам, в зависимости от того является ли передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет, отражаются в учете либо как доходы и расходы по обычным видам деятельности, либо как прочие доходы и расходы.

Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж, если аренда является предметом деятельности, и как доходы будущих периодов, если предоставление имущества в аренду предметом деятельности не является.

Задание 3.5.1

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 572 000 руб.; годовая норма амортизации – 12 %; ежемесячная сумма арендной платы - 25 960 руб., в том числе НДС – 3 960 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая

Задание 3.5.2

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 480 000 руб.; годовая норма амортизации – 10 %; ежемесячная сумма арендной платы - 24 760 руб., в том числе НДС – 3 760 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена передача арендодателем объекта основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
	Начислена арендная плата за отчетный период (месяц)
	Начислен НДС по арендной плате за месяц
	Начислена амортизация за месяц по объекту основных средств, переданному в аренду
	Поступила от арендатора на расчетный счет арендная плата за месяц

Задание 3.5.3

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 678 000 руб.; годовая норма амортизации – 12 %; ежемесячная сумма арендной платы - 27 140 руб., в том числе НДС – 4 140 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена передача арендодателем объекта основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»

Задание 3.5.4

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 732 000 руб.; годовая норма амортизации – 10 %; ежемесячная сумма арендной платы - 30 680 руб., в том числе НДС – 4 680 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Отражена передача арендодателем объекта основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
	Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед
	Начислен НДС с полученной вперед арендной платы	76 субсчет «Авансы полученные»
	Начислена арендная плата за текущий месяц
	Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц
	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед		76 субсчет «Авансы полученные»
	Зачтена арендная плата за текущий месяц	76 субсчет «Авансы полученные»	76 субсчет «Расчеты с арендатором»

Учет аренды основных средств у арендатора

У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются за балансом.

Если полученные в аренду основные средства используются арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, учитывается отдельно и предъявляется бюджету к вычету. Если полученные в аренду основные средства используются арендатором для целей, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав прочих расходов арендатора.

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за три, шесть и т. д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются как авансы, выданные арендодателю.

Задание 3.5.5

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, – 510 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 15 340 руб., в том числе НДС – 2 340 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Принят на учет арендованный объект ОС производствен- ного назначения
			76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю

Задание 3.5.6

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 475 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 25 960 руб., в том числе НДС - 3 960 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю

Задание 3.5.7

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 400 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 14 000 руб., в том числе НДС - 2 520 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения
	Перечислена арендодателю арендная плата за шесть месяцев вперед	76 субсчет «Авансы выданные»
	Начислена арендная плата за отчетный месяц без НДС		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Отражена сумма НДС по арендной плате за отчетный месяц		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Зачтена арендная плата за отчетный месяц	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	76 субсчет «Авансы выданные»
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю за отчетный месяц

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация сдала в аренду деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка 520 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации 4100 руб. Согласно договору арендная плата уплачивается арендатором ежемесячно. Сумма ежемесячной арендной платы - 21 240 руб., в том числе НДС - 3 240 руб. Для организации-арендодателя передача основных средств в аренду не является обычным видом деятельности.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации у арендатора и у арендодателя.

Организация сдала в аренду складское помещение, первоначальная стоимость которого 1 480 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации 6300 руб. Согласно договору арендная плата уплачивается арендатором вперед за шесть месяцев. Сумма ежемесячной арендной платы – 37 760 руб., в том числе НДС - 5 760 руб. Для организации-арендодателя передача основных средств в аренду является обычным видом деятельности.

3.6. Инвентаризация основных средств

Выявленные при инвентаризации ранее не учтенные основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относиться на увеличение финансовых результатов как прочие доходы организации.

Выявленная при инвентаризации недостача основных средств рассматривается как их выбытие. Если установлено, что виновником недостачи является материально ответственное лицо, то недостача списывается на виновника. Недостача возмещается виновником в размере рыночной стоимости объекта основных средств. Если виновник недостачи основных средств не установлен или суд отказал во взыскании недостачи с виновника, то убытки от недостачи списываются на уменьшение финансовых результатов в составе прочих расходов.

Задание 3.6.1

При проведении плановой инвентаризации выявлен ранее не принятый к учету объект основных средств. Текущая рыночная стоимость объекта составила 47 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Задание 3.6.2

Организацией в результате проведения инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств. Первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств – 74 000 руб., амортизация к моменту инвентаризации – 61 000 руб. Виновник недостачи – материально ответственное лицо. Рыночная стоимость недостающего объекта основных средств -17 000 руб.

Виновное лицо возмещает недостачу путем внесения наличных денег в кассу организации.

Составим бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств
	Списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств к моменту инвентаризации
	Списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств
	Остаточная стоимость недостающего объекта основных средств отнесена на виновное лицо
	Разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств отнесена на виновное лицо
	Внесены денежные средства виновным лицом в кассу в погашение задолженности по возмещению ущерба
	Учтена в составе прочих доходов разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

При инвентаризации обнаружен неучтенный объект основных средств. Текущая рыночная стоимость объекта 73 000 руб.

Ситуация 2

У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля 240 000 руб., сумма амортизации 70 000 руб. Автомобиль не найден.

На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль был списан с учета.

Версия для печати

За плату — это самый распространенный, и поэтому, самый простой способ принятия к учету имущества. Здесь важно отследить все затраты, относящиеся к приобретению данного объекта и правильно сформировать его первоначальную стоимость .

Первоначальная стоимость ОС

Первоначальная стоимость складывается из следующих фактических затрат:

• оплата поставщику (продавцу);

доставка;

приведение объекта в состояние, пригодное для использования;

информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением;

проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию.

Проводки

Все затраты по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 08 Кредит 60 (76, 23, 26,70…) – учтены затраты непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Чтобы принять объект к учету в качестве основных средств и перевести его с 08 счета на 01 счет, необходимо следующее:

1. Создать комиссию по приему-передачи основных средств и утвердить приказом руководителя.
2. Оформить акт о приеме основного средства, где комиссия ставит свое заключение: готов к эксплуатации объект или нет.

Принятие основного средства к учету отражается на счете 01 “Основные средства”. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду учитываются на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

Дебет 01 (03) Кредит 08 – принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

Дебет 68 Кредит 19 – произведен вычет по НДС (вычет производится после принятия на учет основного средства ).

Приобретение недвижимости, требующей госрегистрации

Как отражать недвижимость, требующую госрегистрацию? До 2011 года ее можно было учитывать либо на 08 счете, либо на 01 счете, на отдельном субсчете.

С 2011 года объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, независимо от факта их госрегистрации учитываются на отдельном субсчете 01 счета, например, «Основные средства, подлежащие госрегистрации» (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н). начисляется в общем порядке.

После получения документов о госрегистрации, основное средство списывается с отдельного субсчета:

Дебет 01 Кредит 01 » «Основные средства, подлежащие госрегистрации».

Так как госпошлина была уплачена, после того, как недвижимость была учтена в качестве ОС, ее нельзя включить в стоимость объекта. Затраты на госпошлину нужно учесть в составе текущих расходов:

Дебет 26 Кредит 68 «Госпошлина» .

Документальное оформление

В настоящее время использовать унифицированные формы документов по учету основных средств не обязательно, организация может самостоятельно разработать формы документов или применять привычные унифицированные:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1);
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений (Форма ОС-1б)

Выбранные формы документов надо утвердить приказом руководителя.

Если приобретенное имущество, учитывалось у продавца, как товар

Это наиболее распространенный случай. От продавца должны быть получены следующие документы:

• Товарная накладная;
• Счет-фактура;
• Технический паспорт изделия, инструкция по применению и прочее.

Организация, при вводе в эксплуатацию имущества и сформировав его окончательную первоначальную стоимость на счете 08, составляет акт о приеме — передаче основного средства. После этого оформляется инвентарная карточка или инвентарная книга (для малых предприятий).

Если приобретенное имущество, учитывалось у продавца, как основное средство

В этом случае товарной накладной будет являться акт приема-передачи основных средств. Продавец имущества составляет и заполняет его в 2-х экземплярах: один для себя, второй для покупателя.

Покупатель должен составить еще один экземпляр акта, уже самостоятельно и указать в нем свои данные. Заполнить инвентарную карточку (инвентарную книгу).

Если приобретено имущество у продавца — гражданина

1. В этом случае поступление от гражданина можно оформить актом в произвольной форме.
2. Составить акт о приеме-передачи основных средств и утвердить его руководителем.
3. Оформить инвентарную карточку (инвентарную книгу).

» № 24 /2008

Иногда у организации нет возможности приобрести новое оборудование.Поэтому приходится довольствоваться тем, которое уже побывало в использовании. Посмотрим, как отразить покупку такого основного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как его амортизировать и рассчитывать налог на имущество.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Организация, которая купила или получила безвозмездно бывшее в эксплуатации основное средство, должна отразить его приобретение в налоговом и бухгалтерском учете. Для этого необходимо сформировать первоначальную стоимость данного объекта. Чтобы начать начисление амортизации по такому основному средству, нужно определить еще и срок его полезного использования.

Формируем первоначальную стоимость

Бывшее в эксплуатации основное средство принимается к налоговому и бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Принципы формирования первоначальной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов. Это установлено в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли

Приведенная норма вместе с положениями пункта 5 статьи 270 НК РФ определяет, что любые элементы затрат на приобретение или создание основных средств (оплата труда, начисления на оплату труда, материальные и прочие расходы) сами по себе не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Они лишь формируют первоначальную стоимость основных средств при условии, что данные объекты впоследствии будут введены в эксплуатацию. Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД, таможенных пошлин и таможенных сборов по приобретенным (сооруженным) основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств (письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).

Исключением из указанного порядка являются проценты по займам инвестиционного характера, учитываемые согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов. Но и здесь есть логика. Ведь осуществление организацией таких затрат определяется не столько фактом создания или приобретения имущества, сколько временным отсутствием у компании свободных денежных средств. Таким образом, данные суммы нельзя напрямую отнести к операциям по приобретению или созданию объекта основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ)

В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость ОС не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01)

В отличие от налогового учета госпошлины, таможенные пошлины и сборы в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01)

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Так сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно вообще не упоминаются. Значит, можно сделать вывод, что такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. Это подтверждается пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В нем говорится, что приведенный порядок определения первоначальной стоимости основных средств действует в отношении новых и бывших в эксплуатации объектов.

Итак, фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в бухгалтерском учете складываются:

• из сумм, уплачиваемых поставщику или продавцу объекта;
• стоимости доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования;
• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;
• таможенных пошлин и таможенных сборов;
• невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Напомним, что из пункта 8 ПБУ 6/01 было исключено требование о включении в первоначальную стоимость основных средств процентов по заемным средствам, начисленных до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Указанное правило применяется начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Несмотря на это, порядок учета процентов по займам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления основного средства, не менялся. До конца 2008 года они по-прежнему увеличивают первоначальную стоимость объекта. Основанием является пункт 25 ПБУ 15/01 .

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного основного средства, бывшего в эксплуатации, скорее всего будет различаться в налоговом и бухгалтерском учете. Очевидно, что в бухучете она будет составлять большую величину. Пренебречь правилами ведения бухгалтерского учета и отражать бывшее в употреблении основное средство в бухучете по первоначальной стоимости, определенной для налогового учета, нельзя. Дело в том, что в этом случае организация занизит налог на имущество, который, как известно, исчисляется по данным бухгалтерского учета.

В налоговом учете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. При этом она руководствуется статьей 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в (далее - Классификация). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования компания устанавливает согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

В отношении основных средств, бывших в употреблении, предусмотрены специальные правила. Организация, которая приобрела такой объект, вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Это указано в пункте 12 статьи 259 НК РФ.

То есть при использовании линейного метода норма амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, определяется таким образом:

К = x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Срок полезного использования основного средства - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Если амортизация по основному средству, бывшему в употреблении, начисляется нелинейным методом, используется формула:

К = x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Р - количество месяцев эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

Поскольку в пункте 12 статьи 259 НК РФ говорится именно о праве компании, то она не обязана уменьшать срок полезного использования подобных объектов с учетом времени их работы у других владельцев. Иначе говоря, организация, купившая бывшее в употреблении основное средство, может установить срок его полезного использования по общим правилам, действующим для новых объектов.

Пример 1

В ноябре 2008 года ООО «Парус» приобрело у ЗАО «Фрегат» копировальный аппарат фирмы Xerox, бывший в употреблении, за 36 300 руб. (без учета НДС). В акте о приеме-передаче объекта основных средств продавец указал, что он эксплуатировал данный аппарат в течение 15 месяцев.

Согласно Классификации копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет (от 37 до 60 месяцев). При вводе объекта в эксплуатацию ООО «Парус» определило срок его полезного использования в налоговом учете равным четырем годам (48 месяцам), а также решило уменьшить срок полезного использования копировального аппарата на количество месяцев его эксплуатации у предыдущего владельца. Таким образом, ООО «Парус» для целей налогообложения прибыли установило срок полезного использования объекта - 33 месяца (48 мес. – 15 мес.).

Допустим, срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками оказался равным или даже превысил срок его полезного использования, определенный организацией на основании Классификации. Тогда компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого основного средства (п. 12 ст. 259 НК РФ). Правда, она должна учесть требования техники безопасности и другие факторы.

По мнению автора, не следует устанавливать срок полезного использования такого объекта меньше одного года. Ведь правило, предусмотренное в пункте 12 статьи 259 НК РФ, распространяется только на амортизируемое имущество. То есть на имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Однако при наличии определенных факторов, подтвержденных документально, организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования такого объекта менее одного года.

Пример 2

В октябре 2008 года ЗАО «Витязь» приобрело у сторонней организации офисную мини-АТС за 21 000 руб. (без учета НДС). Согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств мини-АТС эксплуатировалась у организации-продавца в течение шести лет (72 месяцев).

По Классификации офисные мини-АТС относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет (от 61 до 84 месяцев). Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками превысил минимальный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией (72 мес. > 61 мес.). Поэтому, учитывая рекомендации изготовителя и компании, занимающейся техническим обслуживанием телефонного оборудования, ЗАО «Витязь» самостоятельно определило срок полезного использования мини-АТС для целей налогового учета - четыре года (48 месяцев).

С 2009 года приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта пересматривается, если в результате проведенной реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта были улучшены или повышены (п. 20 ПБУ 6/01)

Внимание! Изменения с 2009 года: согласно новой редакции статьи 258 НК РФ право уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его работы у предыдущих собственников будет предоставляться только при линейном методе начисления амортизации. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ . При этом срок полезного использования таких основных средств может быть определен как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником и уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Как и до 2009 года, если срок фактического использования подобного объекта у предыдущих владельцев окажется равным или превысит срок его полезного использования, установленный согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

При применении нелинейного метода начисления амортизации компания с 2009 года сама устанавливает срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, без его уменьшения на период фактической эксплуатации бывшими владельцами.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, включая бывшие в эксплуатации объекты, организация определяет при принятии объекта к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Он устанавливается исходя из следующих факторов:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если объект получен при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал

Организация получила основное средство, бывшее в употреблении, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Как определить срок его полезного использования?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 статьи 259 НК РФ. В нем говорится, что в подобной ситуации организация вправе взять за основу срок полезного использования объекта, установленный предыдущим собственником, и уменьшить его на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Данное правило продолжит действовать и в 2009 году. Правда, оно будет распространяться лишь на объекты основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом

В ПБУ 6/01 прямо не указана возможность уменьшения срока полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на период его эксплуатации предыдущими собственниками. Несмотря на это, организация, которая приобрела такой объект, может при определении срока его полезного использования учесть данный период. Важно, чтобы установленный срок был обоснован. Иначе говоря, она вправе из срока полезного использования, определенного исходя их технических и иных факторов, вычесть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Любая организация стремится сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Поэтому, принимая к учету бывшее в эксплуатации основное средство, целесо образно установить одинаковые сроки полезного использования данного объекта и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Тем более что это не противоречит ни правилам ведения налогового учета, ни принципам бухгалтерского учета.

Классификация, применяемая в целях налогового учета, может использоваться и при установлении сроков полезного использования основных средств в бухгучете (п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)

Следовательно, компания может выбрать один из двух способов:

Определить срок полезного использования объекта исходя из Классификации (технических характеристик, рекомендаций изготовителей, требований техники безопасности и других факторов) и не уменьшать его на период эксплуатации у предыдущих владельцев;

Установить срок полезного использования на основании Классификации (технических характеристик, рекомендаций изготовителей, требований техники безопасности и других факторов) и уменьшить его на количество месяцев (лет) эксплуатации основного средства бывшими собственниками.

Вместе с тем организация вправе выбрать различные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете. Ведь, как мы выяснили, первоначальная стоимость основного средства, бывшего в употреблении, определяется в налоговом и бухгалтерском учете по-разному. Значит, и ежемесячные суммы амортизации по такому объекту в целях бухучета и налогообложения скорее всего совпадать не будут. Поэтому организации в любом случае придется применять ПБУ 18/02.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО «Парус» в целях бухгалтерского учета применяет Классификацию. Это установлено в бухгалтерской учетной политике организации.

В ноябре 2008 года, принимая копировальный аппарат к бухгалтерскому учету, организация уменьшила срок полезного использования данного объекта на количество месяцев его эксплуатации у предыдущего собственника. Таким образом, в бухучете компания установила такой же срок полезного использования основного средства, как и в налоговом учете, - 33 месяца.

Подтверждаем срок полезного использования документами

Фактический срок, на протяжении которого основное средство эксплуатировалось предыдущими владельцами, необходимо подтвердить документально. Об этом не раз говорилось в письмах Минфина России . Например, можно использовать такие документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б. В случае приобретения здания или сооружения оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. В формах № ОС-1 и ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором отражаются сведения о состоянии основного средства на дату передачи. Этот раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика). В нем, в частности, указываются фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца и установленный им срок полезного использования. Аналогичная информация содержится и в форме № ОС-1б, только в общей таблице;

Копию инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), составленных предыдущим собственником объекта. Копия инвентарной карточки должна быть заверена подписями главного бухгалтера и руководителя компании, передающей основное средство, и скреплена печатью. В этом документе содержатся все сведения об объекте основных средств, причем заполненные передающей стороной.

Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи объекта или получить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника невозможно, следует иметь в наличии один из следующих документов:

Паспорт транспортного средства ;

Свидетельство о государственной регистрации недвижимости, технический паспорт здания, его копия или выписка из него. В документе должен быть указан год постройки здания.

При покупке иных объектов основных средств (не транспортных средств и не объектов недвижимости) подтверждением может служить официальное письмо от предыдущего собственника с указанием срока фактического использования данного объекта.

Амортизация по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, но не ранее ввода их в эксплуатацию (п. 8 ст. 258 НК РФ)

Допустим, организация не может документально подтвердить срок эксплуатации основного средства бывшими владельцами. Тогда она не вправе уменьшать срок полезного использования такого объекта. В подобном случае компания самостоятельно определяет срок полезного использования основного средства на основании Классификации. В аналогичном порядке следует устанавливать срок полезного использования подержанного имущества, приобретенного у физического лица.

Начисляем амортизацию

В налоговом учете амортизация по основным средствам, бывшим в употреблении, начисляется по общим правилам, установленным в статье 259 НК РФ. То есть организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (был продан, передан безвозмездно, внесен в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. п.).

Организация выбирает, каким методом - линейным или нелинейным - она будет начислять амортизацию в налоговом учете. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения. Исключением являются лишь здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы. По перечисленным объектам амортизация начисляется только линейным методом. Это установлено в пункте 3 статьи 259 НК РФ. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по норме амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования (п. 3 ст. 259 НК РФ). Как уже отмечалось, при наличии подтверждающих документов срок полезного использования основного средства может быть уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Пример 4

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, приобретенный копировальный аппарат был введен в эксплуатацию в ноябре 2008 года, имеется акт по форме № ОС-1. В соответствии с учетной политикой, применяемой для целей налогообложения, амортизация по данному объекту начисляется линейным методом.

ООО «Парус» определило срок полезного использования объекта равным 33 месяцам. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 1100 руб. (36 300 руб. : 33 мес.). Начиная с декабря 2008 года организация ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на 1100 руб.

С 2009 года при применении нелинейного метода амортизация будет начисляться отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а при линейном методе - отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Порядок расчета амортизационных отчислений по каждому из четырех возможных способов начисления амортизации в бухучете установлен в пункте 19 ПБУ 6/01

В бухгалтерском учете приобретение подержанного имущества и начисление амортизации по нему отражается так же, как и принятие к учету новых основных средств. Первоначальная стоимость объекта формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Аналитический учет на счете ведется по каждому приобретаемому объекту основных средств.

После ввода объекта в эксплуатацию и оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств (по одной из форм - № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства» .

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

В отличие от налогового учета амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из четырех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ указывается в бухгалтерской учетной политике.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Пример 5

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. В бухгалтерском учете ООО «Парус» начисляет амортизацию линейным способом. В ноябре 2008 года в бухгалтерском учете организации сделаны записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

36 300 руб. - отражена первоначальная стоимость приобретенного копировального аппарата, бывшего в употреблении;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

36 300 руб. - введен в эксплуатацию копировальный аппарат.

Сумма ежемесячной амортизации составляет 1100 руб. (36 300 руб. : 33 мес.) в месяц. Начиная с декабря 2008 года ООО «Парус» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 02

1100 руб. - начислена амортизация.

Рассчитываем налог на имущество

Налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Об этом говорится в пункте 1 статьи 374 НК РФ. Значит, основные средства, бывшие в эксплуатации и принятые новым собственником к бухгалтерскому учету, также являются объектом обложения данным налогом.

Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ при расчете налога учитывается имущества, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Другими словами, чтобы не исказить расчеты по налогу на имущество организаций, важно правильно сформировать первоначальную стоимость подержанного имущества и определить срок его полезного использования. Как уже отмечалось, организация вправе учесть при этом количество месяцев (лет) эксплуатации данного основного средства бывшими собственниками. Ведь сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит организации экономические выгоды или доход (см. письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77)

C 2009 года согласно ПБУ 15/2008, утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, суммы процентов включаются только в первоначальную стоимость инвестиционных активов. В остальных случаях они отражаются как прочие расходы.

Утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.